浅析内部会计控制制度

(神华准格尔能源有限责任公司，内蒙古 薛家湾 010300)
摘 要：文章从内部会计控制制度建立的必要性、会计控 制的特点、推行内部会计控制制度的难点及应采取的措施等方面进行了阐述。
关键词：内部会计；控制制度；特点；必要性；难点；措施 
中图分类号：F275  文献标识码：A  文章编号：[HT K]1007—6921(2008)16—0022—03

内部控制的理论和制度的形成，在全世界范围内已经经历了两个多世纪的历程，使内部控制 制度的建立由简单到复杂，由不完整到完整。企业内部会计控制是内部控制的组成部分，同 时也是其核心。以下就内部会计控制制度建立的必要性、会计控制的特点、推行内部会计控 制制度的难点及应采取的措施加以论述。   
1 会计控制制度建立的必要性

随着世界经济的一体化，加之信息技术、交通技术的飞速发展，企业的经营活动范围已跨越 国家和地区的限制而日益走向全球化。为了抵御风险，抢占市场，加强和完善企业内部管理 办法，企业有必要建立一套有效的管理控制制度，这也成为当前理论界和实务界最为关注的 话题之一。在企业集团的各项专业管理中，大量的内部控制活动需要通过财务会计系统来落 实，许多重要的管理数据需要通过财务会计系统来反映，几乎所有的经营决策都离不开财务 会计系统的支撑。而在我国的许多企业，特别是国有企业，基础管理薄弱、会计信息失真的 现象还比较普遍，因此，如何实现有效的会计控制、达到财务管理目标，往往又是企业管理 的重点和难点。新修订的《会计法》对内部会计控制制度的相关内容做出了明确的规定，同 时，财政部也颁发了《内部会计控制规范——基本规范》等法规文件，进一步强调了建立健 全内部会计控制制度的重要意义和现实意义。
2 会计控制的特点

会计控制即会计监督是指会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，依照持定主体 制定的各种合法制度，对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地、 连续地、及时地监察和督促，以确保各项经济活动的合规性、合理性，保障会计信息的相关 性、可靠性和可比性，从而达到提高特定主体工作效益的目的。从这一基本含义，可以看出 会计监督的特点：
2.1 会计监督的主体是经授权的会计机构和会计人员

因为监督是一种权力约束机制， 会计机构和会计人员只有经授权才能进行体现授权者意志的会计监督。会计监督的授权者， 应为会计主体领导。
2.2 会计监督的对象是特定主体的经济活动过程及其引起的资金运动

这里的“特定主体 ”，就是会计主体，可以是企业、事业单位，也可以是个人、家庭，还可以是政府机构。这 里的“经济活动过程”既包括经济活动引起的经济现象，也包括同这些经济现象相联系的经 济关系。至于资金运动，是由会计工作的特点决定的。因为会计的基本工作就是将所有会计 对象采用同一种货币做统一尺度进行计量，并把特定主体经济活动过程和财务状况的数据转 化为统一货币单位反映的会计信息。
2.3 会计对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行监督，具有综合性、 全面性、连续性和及时性

会计监督的综合性表现在两个方面，①国家物价、税收、财务、工商行 政、金融、财政和劳资等各方面经济政策在会计主体的执行情况，最终都将反映在会计上； ②表现在会计监督的价值信息的综合性上。会计监督的全面性，是指凡涉及会计主体的经 济活动过程及其引起的资金运动，都必须进行会计监督。会计监督的连续性，指会计监督具 有稳定性和经常性，它是伴随着会计主体的经济活动过程而连续不断地进行的，即在实施会 计核算的同时也就进行了会计监督。会计监督的及时性，是经授权的会计机构和会计人员在 经济业务发生的同时需要及时地取得会计信息进行会计反映、监察和督促。
2.4 会计监督的依据是特定主体制定的各种合法制度

进行会计监督不应片面强调依法，而应该是依据特定主体制定的各种合法制度，包括 企业的内部会计控制、内部管理控制等一系列内部控制制度。一切违背了这些合法制度的经 济事项，将得不到经授权会计机构、会计人员的承认。
2.5 会计监督目的

会计监督的直接目的是确保各项经济活动的合规性、合理性以及保障 会计信息的相关性、可靠性和可比性，最终目的是提高特定主体工作效益（包括社会效益和 经济效益）。
3 推行内部会计控制制度的难点

我国在企业管理中系统地贯彻内部会计控制制度时间很短，而且，既缺乏系统具体的理论 指导，又缺乏扎实有效的实践基础做支撑。贯彻此项制度属于起步阶段，要系统、规范、完 整地实施这项制度，问题很多，困难也很大，主要难点是四个不到位：
3.1 管理理念不到位，缺乏紧迫感

长期以来，由于受计划经济和传统管理思想、方法、 手段的影响，我国部分企业对会计工作重视不够，会计基础工作薄弱，国家统一的会计准则 执行不到位，单位负责人行政干预会计工作，内部会计监督流于形式，致使会计秩序混乱， 会计信息失真，会计职能未得到有效的发挥。对于几乎属于“引进”而来的内部会计控制制 度的理论缺乏认识，尤其对于中小的企事业单位来讲几乎处于陌生状态。造成这种状况的原 因主要有两个方面：①大多数企业经营管理者对内部会计控制制度的理论知识学习不够， 知识掌握不多，认识上跟不上这项制度的发展要求。②大多数企业对内控制度的建立和实 施重视不足，即便制订了一些相关制度但基本上为会计管理或财务管理的部门性制度；甚至 与业务脱离，和具体实施差距较大；另外，内控制度的内容上片面、零散，不具有科学性和 系统性。
3.2 理论政策不到位

近些年来，国家管理部门虽然意识到并重视了此项工作，相继出台 了以《会计法》为核心的法律、法规，这些法律法规对建立健全内控制度做出了规定，提出 了要求，但从法规、政策、制度来讲还是起步发展阶段，也就是说，这些规定和要求只是原 则性的，尚缺乏具有可操作性的具体内部控制制度。企业在执行内部控制制度时也缺少制度 保证。具体执行内控制度的部门和岗位职责不清，而且缺乏有效的监督和奖罚制度，造成责 任不能真正落到实处，内部控制机制运行效果不好。
3.3 组织领导不到位

内部会计控制制度的建立和实施，就企业内部而言，既是一项系统 的综合工程，又是企业管理的重要组成部分，不仅需要企业各管理部门之间的协同协作，更 需要组织上的强有力的领导，单位负责人要亲自出马，对实施的全过程实行组织上的统一领 导策划、政策上统一制订、实施上统一安排、实施效果统一检查、统一奖罚，变少数部门的 行为为企业管理部门的一致行为，变临时行为为持之以恒的行为，变管理者的行为全员参与 行为。而目前，部分企业领导者认为内控制度只是会计管理部门或财务管理部门或内部审计 部门的事，缺乏统一领导，统一部署，虎头蛇尾，不了了之。
3.4 外部环境不到位

从内部会计控制制度的发展过程来看，从前面所述此项制度的建立 实施中存在的问题来讲，内部会计控制制度的建立与实施不只是企业自身的事情，而且是一 项社会工程。目前，银行等债权人以及社会公众对企业的监控作用较小，当企业经营不善造 成债务危机时，大部分债权人是无能为力的，没有有效的制度保证银行追回欠款，追究有关 人员的责任。因此，营造良好的外部环境，并使企业得到外部环境的支撑和惠泽，将是建立 与实施企业内部会计控制制度的重要保证。
4 推行内部会计控制制度的几点措施

在我们明确了落实内部会计控制制度的难点，同时也就更多地明确了内部控制制度的重点， 也就多了几分把握解决难点。笔者认为，应该做好以下几个方面的工作：  
4.1 开展建章立制，搞好内部会计控制制度的创新    

依据国际上的有关的法规政策，认真分析解剖自己企业存在的问题，抓住改进和改善企业管 理水平和管理效率这个中心，围绕减少企业风险，提高企业经济效益和盈利水平这个核心， 制定本企业的内部会计控制制度或具体的实施办法。此类制度应该从定岗定员、明确岗位职 责、完善内部牵制制度入手，按照合规经营的要求建立内部控制制度，做到财产管理制度健 全、会计信息真实。同时，要考虑效益大于成本的原则，既不能因为内控制度不健全对企业 产生负面影响，也不能追求尽善尽美造成无限制支出。
4.2 敢于寻根溯源，自我揭短，找准失控环节，明确自控重点，培育自我约束的 自控能力

由于企业生产的产品、职工的思想观念和素质、经营管理者的管理理念和管理水平、经营状 况和管理状况、内外部环境条件等诸多方面的差异性，企业内部控制的任务、内容、主要环 节和重点不尽相同，因此，要在国家有关法规政策的指导下，一切从本企业的实际出发，科 学而准确地确定出自控重点，制定出自控目标。就企业的共性来讲，通常应紧紧围绕财务计 划与预算、工程预算与管理、产品成本和营销成本、物资采购的计划与采购质量、资产的管 理与清查、费用计划管理与费用支出、费用报销的审批程序、内部审计的监督内容和监督程 序，以及对错误核算与错误支出的纠正等经营活动的主要方面，确定出企业自控的重点和自 控目标。尤其是财务预算、产销成本、货款回收、债权债务清偿、费用支出，始终是内部会 计控制的关键环节和重点目标。
4.3 搞好内部会计控制的体系建设，发挥各系统的内部控制职能作用

内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要有企业经营管理和经济活动，或者说有费 用管理和费用支出的单位和部门，就有内部控制的重点和目标，就需要完善内部控制制度。 
4.3.1 建立内部会计控制的班底。就公司制的企业而言，董事会、监事会、总经理层为内部控制机构的建立、职责分工与制约提供了基本的组织框架，同时，应该结合自身特点建立适合 企业内部控制需要的职能机构。董寺会下可以设立包括审计委员会在内的若干专业委员会， 作为实施决策和内部控制的支持机构。要发挥董事会在内部控制中的核心作用，保证董事会 在决策、监管过程中的独立地位。放绝高层管理人员交叉任职，防止在资金调拨、资产处置 、对外投资等方面出现问题。
4.3.2 充分发挥内部审计部门在内部控制中的监督作用。内部审计机构是强化内部会计 控制制 度的一项基本措施。内部审计机构应直接受董事会或者总经理领导，以保持其独立性和权威 性。内部审计工作的职责不仅包括审计会计账目，还包括稽核、评价内控制度是否完善和各 职能部门执行指定职能的履行效率，并向企业最高管理部门报告内控制度的执行结果，从而 保证内部控制制度更加完善和严密。
4.3.3 充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。会计师事务所在审计中，通 过评价 单位内部会计控制制度，可以及时发现和控制审计风险，将决算报表存在重大错报或漏报而 导致发表不准确审计意见的可能性降到最低限度。政府应逐步建立和完善有关的法律法规， 引导企业从内部控制机制和内部控制制度两个方面建立和完善内部控制，规范企业行为，防 止会计信息失真，杜绝资金往来、对外投资、资产处置等业务中的违法乱纪行为，确保各项 经营活动的有效进行和资产的完整，防止欺诈和舞弊行为。
4.3.4 建立内部会计控制制度的考评体系。内控制度的运行如果没有考核考评，奖励与 惩罚， 就无法保证该项制度推行和实施。必须对内控制度体系的各组织之间进行纵向和横向的比较 ，肯定成绩，找出问题，分析原因，综合评价，实事求是，客观公正地给予考核评价、奖励 或惩罚，才能激励和鞭策与推行内部控制制度的有关部门及员工尽职尽责地去做好内部控制 工作。为避免企业机构重复设置，内部控制制度的考评与企业的经营目标考核或工作质量标 准考核应有机地结合起来。
4.4 确立“以人为本”的思想，不断推进内部会计控制制度的创新
4.4.1 调动和发挥各组织系统和职能部门人员的积极性和主动性，是实施好内部控制制 度的基 础。人是实施内控制度的主体对象，人既是内控制度的被监督者和被考核者，但又是内控制 度的实施者和考评者，内部控制制度实施效果如何，人是最关键的因素。因此，必须发动各 方面的管理者和各方面的员工主动介入和参与内部控制制度的各项活动，培养参与意识，提 高内部控制制度的实施水平和实施效果。
4.4.2 重视对内部控制管理人员的选用与培训。再好的内控制度如果没有称职的人员去 执行、 推行，那就成了纸上谈兵，发挥不出内部控制的应有作用。因此，必须十分重视对管理人员 、财会人员的选拔和素质的培训，具有独当一面和创造性的工作能力。    
4.4.3 做好责任分配、权利委派体系的建立。单位内部组织机构间、各经办人之间的科 学分工 和权力分配是内部控制机制产生作用的软件条件，它使企业的部门和人员明确自己的权利、 责任以及上级对他们的具体要求。其本来的意义就是对企业组织机构设置、职务分工合理性 和有效性进行控制。通常控制的办法是将不相容的职务与职责相分离，比如财务负责人的执 行职务与承担的具体业务职责相分离，物资供应负责人的执行职务与具体的采购业务职责相 分离；又比如，财务部门不能又管账、又管钱、又管物；劳动部门不能又管审核工资，又管 发放工资。此类都是内部会计控制制度所不允许职责交叉的现象。   
4.5 加强企业文化的培养和优化，发挥内部会计控制制度的作用   

企业文化是随着现代工业文明的发展，企业在一定的民族文化传统中逐步形成的具有本企业 特征的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、生活方式、人文环境，以及与此相适应 的思维方式和行为方式的总和。企业文化作为内控制度的文化氛围，引起了国家有关部门的 高度重视。《证券公司内部控制指引》指出：“公司管理层必须牢固树立内部控制优先思想 ，自觉形成风险观念，保证全体员工及时了解重要的法律法规和管理层的经营思想。公司全 体员工必须忠于职守，勤勉尽职，严格遵守国家法律法规和公司各项规章制度。”企业在培 养自身文化时，应避免一种只注重局部和短期效益的企业文化，而应保持一种积极、向上、 健康的文化氛围，并与企业的经营目标保持一致。    

综上所述，可以知道，内部会计控制制度是现代企业管理制度的重要组成部分，对明确和规 范企业内部各部门、各岗位的职责和行为，对保证经营目标的实现，对提高管理效率和保护 资产的安全与完整，对规范会计秩序，防止会计信息失真等，都有明显的作用。随着中国经 济的发展和我国在国际市场地位的树立，我国企业将面临更加严峻的挑战，对经营管理具有 更高的要求，建立健全内部控制制度已成为当前的一项紧迫任务。企业在推行内部控制制度 的过程中，要提高认识，搞好内部控制制度的创新。领导亲自挂帅，财会部门主导，围绕企 业经营目标，坚定不移，齐心协力，建立符合企业特点和要求的内部会计控制制度，提高管 理水平，实现企业价值的最大化。 
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